Что такое квалифицированный пересчёт?
«Квалифицированный пересчёт» — выражение ни закона, ни судебной практики. Оно закрепилось в языке практиков для того, чего Федеральный финансовый суд Германии требует другими словами: пересчёт должен быть надлежащим и приводить к разумным и соответствующим действительности результатам (BFH, определение от 20 января 2022 года – X B 132-133/20). Если этого нет, он не несёт доначисления — и именно там решается спор.
Конкретно: где расчёт проверяющего регулярно уязвим
- Спрашивайте сначала об основаниях, а не о результате. По BFH X R 20/13 раскрытию подлежат конкретные данные и исследования, приведшие к результату. Если ответ остаётся общим, расчёту недостаёт основы, по которой его следовало бы измерять.
- Проверьте, из какого периода взяты наценки. Наценка одного года, применённая к четырём, предполагает постоянные условия. Изменения цен, смена ассортимента и изменившиеся условия закупки — документируемые факты, и каждый из них выводит это предположение из игры.
- Посмотрите, как нарезаны товарные группы. Чем грубее группа, тем сильнее работает среднее. Если в группе собраны товары с заметно разными наценками, условие Федерального финансового суда — примерно равные наценки — не выполнено.
- Следите за тем, что в расчёт не входит. Собственное потребление, питание персонала, потери, бой, переработка в другие изделия, не приносящие выручки артикулы: то, чего здесь не хватает, арифметически повышает оборот без стоящей за ним операции.
- Требуйте встречной проверки по товарным остаткам. Расчёт, идущий только вперёд, всегда можно оспорить. Круг замыкается лишь тогда, когда закупка, рецептура, производство и продажа сходятся через движение товара.
- Составьте собственный расчёт полностью, а не выборочно. Выборка против выборки лишь смещает спор. Полностью значит: весь проверяемый период, каждая цифра восходит к документу — и невыгодные выводы включены.
Почему само слово уже точка приложения
Пересчёт восходит от расхода товара к обороту. Он тем самым сам является расчётом — и всё же должен доказать, что расчётный путь допустим. Эта двойная роль и есть причина высоких требований: уже в 1981 году Федеральный финансовый суд признал пересчёт в принципе пригодным для того, чтобы показать неправильность формально надлежащего учёта (BFH, решение от 17 ноября 1981 года – VIII R 174/77, BStBl II 1982, 430) — и тем же дыханием потребовал, чтобы наценки были зафиксированы документально и при необходимости раскрыты. Кто ищет это выражение, на деле ищет эти условия.
Чем должен измеряться пересчёт
Нормы в этой таблице — немецкое право. Тот же принцип известен большинству европейских правопорядков — дословно и по странам он приведён в реестре правовых оснований.
| Требование | Источник | Что из этого следует |
|---|---|---|
| Он должен быть надлежащим | BFH X B 132-133/20 | Определение от 20 января 2022 года: пересчёт — признанный метод проверки, но лишь тогда, когда он учитывает индивидуальные условия предприятия и приводит к разумным и соответствующим действительности результатам. |
| Основания подлежат раскрытию | BFH X R 20/13 | Решение от 25 марта 2015 года, BStBl II 2015, 743: раскрытию подлежат основания расчёта, конкретные данные, результаты и исследования, приведшие к ним. Расчёт, который нельзя пересчитать, — не расчёт. |
| Наценки должны быть документируемы | BFH VIII R 174/77 | Решение от 17 ноября 1981 года, BStBl II 1982, 430: если проверяющий не может опереться на данные налогоплательщика, он обязан зафиксировать документально, как определены наценки, и при необходимости это раскрыть. |
| Товарные группы не должны быть слишком грубыми | BFH VIII R 174/77 | Допустимо объединять товары с примерно равной наценкой в группу и образовывать по группе взвешенное среднее — примерно равной есть условие, а не желание получить круглое число. |
| Без полномочия лучший расчёт бесполезен | § 158 Abs. 2 Nr. 1 AO | Учёт кладётся в основу налогообложения в той мере, в какой нет основания усомниться в его правильности по существу. Пересчёт должен это основание создать — он не может его предполагать. |
| Расчётный путь только в необходимой мере | § 162 Abs. 1 Satz 1 AO | Только в той мере, в какой основания нельзя установить или вычислить. То, что можно вычислить, изъято из расчётного пути — даже когда расчёт есть. |
Что слово «квалифицированный» означает на практике
Имеется в виду отличие от приблизительной проверки: расчёт, который работает не с усреднёнными нормативами, а с данными конкретного предприятия — его рецептурами, его закупочными ценами, его ценами продажи, его движением товара. Это не более высокая ступень того же метода, а другая основа данных. И поскольку данные происходят из самого предприятия, они документируемы — обеими сторонами.
Что может говорить против собственной позиции
По судебной практике технически безупречный пересчёт — один из более сильных методов проверки. Если он выходит не в вашу пользу и выдерживает названные выше требования, он не становится слабее оттого, что его оспаривают. Лучше знать это заранее: мы говорим наперёд, выдержит ли встречный расчёт, — в том числе когда ответ отрицательный.
Что мы вносим
Мы фиксируем полный расход товара за проверяемый период — не выборку — сохраняем рецептуру каждого продукта и ведём доказательство через закупку, рецептуру, производство, продажу и обратно через движение товара. Каждая цифра ведёт к документу, каждый шаг расчёта раскрыт, и мы сами предлагаем, чтобы результат проверил назначенный судом эксперт. Оценка остаётся за судом.
Приведённые здесь правовые нормы служат информации и не заменяют юридической консультации. Для применения в конкретном деле правовое положение на момент производства должно быть проверено адвокатом, допущенным в соответствующей стране и области права.