Contester les tables officielles de marge
Une table administrative n’est pas une loi.
Oui — et l’objection la plus forte est de principe. La Richtsatzsammlung, le recueil administratif allemand des taux de marge par branche, est une instruction du ministère fédéral des Finances. Ce n’est pas une loi, elle ne lie pas les tribunaux et elle ne remplace pas le critère légal. Ce critère figure au § 162 Abs. 1 Satz 2 AO : il faut tenir compte de toutes les circonstances importantes pour l’évaluation — les circonstances de l’entreprise concrète, non celles d’un groupe de comparaison.
Un taux de référence est une fourchette, non une valeur
Pour chaque branche, le recueil indique un taux de marge brute inférieur, un supérieur et un moyen. Cette forme dit déjà qu’il n’existe pas une seule valeur juste. Où, à l’intérieur de la fourchette, se situe une entreprise donnée dépend de ses conditions : emplacement, assortiment, niveau de prix, structure du personnel, horaires, part de la vente à emporter. Ce sont précisément ces conditions qui constituent les circonstances dont le § 162 Abs. 1 Satz 2 AO exige la prise en compte.
Ce qui s’oppose à la simple application d’un taux de référence
Les dispositions figurant dans ce tableau relèvent du droit allemand. La plupart des ordres juridiques européens connaissent le même principe — dans leur texte et par pays dans le registre des bases juridiques.
| Objection | Base juridique | Signification |
|---|---|---|
| Le critère légal | § 162 Abs. 1 Satz 2 AO | Toutes les circonstances du cas d’espèce importantes pour l’évaluation. |
| Seulement autant que nécessaire | § 162 Abs. 1 Satz 1 AO | L’évaluation n’intervient que dans la mesure où rien ne peut être établi ni calculé. |
| Primauté de la comptabilité | § 158 Abs. 1 AO | Une comptabilité régulière doit servir de base — avant toute valeur de comparaison externe. |
| Le seuil | § 158 Abs. 2 Nr. 1 AO | Seulement lorsqu’il y a motif de contester l’exactitude matérielle. |
| Aussi ce qui est favorable | § 88 Abs. 1 Satz 2 AO | Les circonstances favorables au contribuable doivent également être prises en compte. |
| La Lettonie à titre de comparaison | 23. pants Abs. 7 likuma „Par nodokļiem un nodevām“ | La loi y nomme en premier lieu la méthode directe, fondée sur les pièces et la comptabilité, et la méthode indirecte seulement ensuite. |
La comparaison interne l’emporte sur l’externe
Un taux de référence est une comparaison externe : il mesure une entreprise à d’autres entreprises. Un calcul complet à partir de sa propre consommation de marchandises est une comparaison interne : il mesure l’entreprise à elle-même. La comparaison interne repose sur les circonstances de ce cas, l’externe sur celles d’autres — et le § 162 Abs. 1 Satz 2 AO demande les circonstances de ce cas.
Ce que l’objection ne porte pas à elle seule
Constater que votre propre marge est inférieure au taux de référence n’est pas un argument, c’est la situation de départ. Cela ne devient un argument qu’une fois expliqué et étayé pourquoi — et une fois que l’explication se recalcule. Sans chiffres, c’est une affirmation contre une table administrative, et la table a l’avantage d’être écrite.
Notre contribution
Nous déterminons la marge de votre entreprise à partir de ses propres pièces et recettes — intégralement, non par sondage — et exposons ce qui la distingue d’une moyenne de branche. Non comme une opinion, mais comme une déduction recalculable.
Les dispositions citées ici sont fournies à titre d’information et ne remplacent pas un conseil juridique.