Какво е обобщената оценка на риска (SRP)?
Аналитична процедура, използвана от данъчната администрация, с която цифрови данни се изследват за отклонения — не уредена със закон форма на проверка и не самостоятелно доказателствено средство. В германския Данъчен кодекс тя не се среща. Онова, което поражда, са статистически отклонения. Дали от тях следва правомощие за определяне по аналог, решава не процедурата, а § 158 ал. 2 т. 1 AO: дали според обстоятелствата на конкретния случай има основание да се оспори материалната вярност.
Разликата между отклонение и констатация
Една статистическа процедура отговаря винаги на един и същ въпрос: колко е вероятен този модел при определено допускане? Тя не отговаря дали допускането важи за това предприятие. Отклонението от очакваната стойност е следователно повод да се погледне по-отблизо — не е констатация за верността на записите. Стъпката от отклонение към констатация трябва да се обоснове отделно.
С какво трябва да може да се мери резултатът
Разпоредбите в тази таблица са германско право. Същият принцип е познат на повечето европейски правни системи — дословно и подредено по държави той стои в регистъра на правните основания.
| Критерий | Правно основание | Значение |
|---|---|---|
| Предимство на счетоводството | § 158 Abs. 1 AO | Редовното счетоводство се поставя в основата. |
| Прагът | § 158 Abs. 2 Nr. 1 AO | Само доколкото има основание да се оспори материалната вярност. |
| Обхватът | § 162 Abs. 1 Satz 1 AO | Определя се по аналог само доколкото нищо не може да бъде установено или изчислено. |
| Всички обстоятелства | § 162 Abs. 1 Satz 2 AO | Включително онези, които обясняват едно статистическо отклонение. |
| И благоприятното | § 88 Abs. 1 Satz 2 AO | Органът трябва да отчита и благоприятните обстоятелства. |
| Чехия за сравнение | § 92 Abs. 5 lit. c daňového řádu | Там законът го казва изрично: органът доказва фактите, които опровергават пълнотата на записите. |
Защо обяснението обикновено е в самото предприятие
Статистическите очаквани стойности предполагат равномерен ход на дейността. Реалните предприятия не са равномерни: работното време се мени, менютата се менят, персоналът се мени, касите се сменят, начините на плащане се изместват. Почти всяко отклонение има стопанско съответствие — трябва само да бъде намерено и документирано. Това е работа с факти, а не статистика.
И къде възражението не носи
Който обяви една статистическа процедура за негодна изцяло, няма да стигне далеч — като инструмент за подбор тя не бива да прави нищо друго освен да намира случаи, които заслужават по-внимателен поглед. Действеното възражение не е насочено срещу процедурата, а срещу извода: че от отклонението вече следва правомощие за определяне по аналог. § 158 ал. 2 т. 1 AO изисква този извод да се обоснове отделно.
Какво внасяме
Преминаваме през всяко отклонение поотделно и търсим стопанската му причина в данните. По всяка точка записваме дали се обяснява или остава — включително когато остава.
Възпроизведените тук правни разпоредби служат за информация и не заместват правен съвет. За приложението в конкретния случай правното положение към момента на производството трябва да бъде проверено от адвокат, допуснат в съответната държава и област.