Что такое сводная оценка риска (SRP)?
Применяемая налоговой администрацией аналитическая процедура, которой цифровые данные исследуются на отклонения, — не законодательно урегулированная форма проверки и не самостоятельное доказательство. В германском Положении о налогах и сборах она не встречается. То, что она порождает, — статистические отклонения. Следует ли из них полномочие на расчётный путь, решает не процедура, а § 158 абз. 2 п. 1 AO: есть ли по обстоятельствам конкретного дела основание усомниться в правильности по существу.
Разница между отклонением и находкой
Статистическая процедура всегда отвечает на один и тот же вопрос: насколько вероятна эта картина при определённом допущении? Она не отвечает, верно ли допущение для этого предприятия. Отклонение от ожидаемого значения — поэтому повод присмотреться, а не находка о правильности записей. Шаг от отклонения к находке должен обосновываться отдельно.
Чем должен измеряться результат
Нормы в этой таблице — немецкое право. Тот же принцип известен большинству европейских правопорядков — дословно и по странам он приведён в реестре правовых оснований.
| Критерий | Правовое основание | Значение |
|---|---|---|
| Приоритет учёта | § 158 Abs. 1 AO | Надлежащий учёт кладётся в основу. |
| Порог | § 158 Abs. 2 Nr. 1 AO | Только в той мере, в какой есть основание усомниться в правильности по существу. |
| Объём | § 162 Abs. 1 Satz 1 AO | Расчётный путь только в той мере, в какой ничего нельзя установить или вычислить. |
| Все обстоятельства | § 162 Abs. 1 Satz 2 AO | В том числе те, что объясняют статистическое отклонение. |
| И благоприятное тоже | § 88 Abs. 1 Satz 2 AO | Орган обязан учитывать и благоприятные обстоятельства. |
| Чехия для сравнения | § 92 Abs. 5 lit. c daňového řádu | Там прямо в законе: орган доказывает факты, опровергающие полноту записей. |
Почему объяснение обычно лежит в самом предприятии
Статистические ожидаемые значения предполагают равномерный ход дел. Реальные предприятия неравномерны: меняются часы работы, меняются меню, меняется персонал, заменяются кассы, смещаются способы оплаты. Почти у каждого отклонения есть соответствие в работе предприятия — его нужно лишь найти и подтвердить. Это работа с фактами, а не статистика.
И где возражение не работает
Кто объявляет статистическую процедуру негодной целиком, далеко не уйдёт: как инструмент отбора она и не должна делать ничего, кроме как находить дела, требующие более пристального взгляда. Действенное возражение направлено не против процедуры, а против вывода: будто из отклонения уже следует полномочие на расчётный путь. § 158 абз. 2 п. 1 AO требует обосновывать этот вывод отдельно.
Что мы вносим
Мы разбираем каждое отклонение по отдельности и ищем его производственную причину в данных. По каждому пункту записываем, объясняется оно или остаётся, — в том числе когда остаётся.
Приведённые здесь правовые нормы служат информации и не заменяют юридической консультации. Для применения в конкретном деле правовое положение на момент производства должно быть проверено адвокатом, допущенным в соответствующей стране и области права.