Come si può ridurre una stima dell’amministrazione finanziaria?
Non trattando sull’importo, ma attaccando il presupposto della stima. L’amministrazione può stimare soltanto nella misura in cui non riesca ad accertare o calcolare le basi imponibili (§ 162 Abs. 1 AO, il codice tributario tedesco). Chi dimostra che si possono accertare toglie alla stima non soltanto il risultato, ma il fondamento. Chi invece tratta sull’importo ha già ammesso che stimare era consentito.
In concreto: l’ordine
- Prima accertare il termine. Quale termine corre — opposizione ai sensi del § 355 Abs. 1 Satz 1 AO, preclusione ai sensi del § 79b Abs. 3 FGO? Tutto il resto è privo di oggetto se il termine è scaduto.
- Poi esaminare il potere, non l’entità. Nel verbale è indicato un vizio accertato — e tocca la correttezza sostanziale (§ 158 Abs. 2 Nr. 1 AO)? Senza di ciò non esiste un potere di stima di cui discutere l’entità.
- Circoscrivere l’ambito. Il vizio riguarda l’intera azienda o una parte? Si stima soltanto nella misura in cui le basi non si possano accertare (§ 162 Abs. 1 Satz 1 AO) — non forfetariamente.
- Chiamare il metodo per nome. Confronto delle serie temporali, tabelle dei coefficienti, calcolo 30/70: ogni procedimento ha presupposti propri, e ogni presupposto è a sua volta un punto di attacco.
- Redigere il proprio calcolo per intero. Non campione contro campione — così la lite si sposta soltanto. Per intero significa: l’intero periodo verificato, ogni cifra riconducibile a un documento.
- Includere anche ciò che è sfavorevole. Ciò che depone contro di Lei la controparte lo troverà comunque. Se figura nel Suo prospetto, è una prova della sua accuratezza; se manca, è una prova contro di esso.
«La stima è troppo alta» — perché è l’attacco sbagliato
L’entità è il risultato, non la causa. Una stima nasce da due elementi: un potere e un metodo di calcolo. Entrambi sono attaccabili, ed entrambi lo sono più efficacemente del risultato. Finché la lite verte sull’importo, ci si muove dentro il calcolo dell’amministrazione — e chi si muove dentro il calcolo altrui può al massimo ottenere uno sconto.
I punti di attacco e le loro fonti
Le fonti riportate in questa tabella sono diritto tedesco. Lo stesso principio è presente nella maggior parte degli ordinamenti europei — per esteso e ordinato per paese nel registro delle basi giuridiche.
| Punto di attacco | Base giuridica tedesca | Che cosa ne segue |
|---|---|---|
| Il potere | § 158 Abs. 1 AO | Una contabilità conforme ai §§ 140–148 AO è posta a fondamento dell’imposizione. Senza un vizio accertato non esiste potere di stima. |
| L’ambito | § 162 Abs. 1 Satz 1 AO | Si stima soltanto nella misura in cui le basi non si possano accertare o calcolare — non forfetariamente per l’intera azienda quando è interessata solo una parte. |
| Il metodo | § 162 Abs. 1 Satz 2 AO | Vanno considerate tutte le circostanze rilevanti per la stima. Una proiezione ricavata da pochi parametri ne tralascia. |
| L’istruttoria d’ufficio | § 88 Abs. 1 Satz 2 AO | L’amministrazione deve considerare anche le circostanze favorevoli alle parti. Una verifica che raccoglie solo il gravoso manca il compito di legge. |
| La prova contraria | § 96 Abs. 1 Satz 1 FGO | Il giudice decide in base al risultato complessivo del procedimento. Ciò che Lei produce ne fa parte — e non può essere ignorato. |
| Il termine | § 79b Abs. 3 FGO | I mezzi di prova prodotti tardivamente possono essere respinti. Il calendario concorre a decidere l’esito. |
Che cosa funziona nella pratica
Lo strumento più forte è un calcolo proprio e completo. Risolve entrambi i punti di attacco in una volta: dimostra che le basi si possono accertare — e così viene meno il potere di cui al § 162 Abs. 1 AO — e considera tutte le circostanze, cosa che il metodo dell’amministrazione di regola non fa. Ciò che conta è la completezza: contrapporre un campione a un campione sposta soltanto la lite.
E che cosa funziona di rado
L’affermazione che la stima sia «troppo alta», senza cifre. Il richiamo ad annate commerciali difficili senza documenti. E il tentativo di accordarsi su un importo prima che la questione del potere sia chiarita — perché così lo si ammette tacitamente.
Che cosa apportiamo
Rileviamo ogni fattura di acquisto del periodo verificato, memorizziamo per ciascun prodotto la sua ricetta e ne calcoliamo la quantità effettivamente prodotta e venduta. Ogni cifra riconduce a un documento, ogni passaggio di calcolo è reso noto. E Le diciamo all’inizio quale termine corre e che cosa si riesce a rilevare entro quella data.
Misurato sul parametro più severo d’Europa
Requisiti della prova contraria — questo parametro non è ovunque ugualmente alto. È al suo massimo dove si legge: In caso di inversione dell’onere il contribuente deve DIMOSTRARE che l’accertamento è errato. Non basta renderlo verosimile (Algemene wet inzake rijksbelastingen, Art. 27e lid 1, Paesi Bassi).
Il calcolo è integrale anziché campionario, ogni cifra riconducibile a un documento e ricalcolabile nel suo insieme — non afferma, dimostra.
Nel nostro registro questo asse risulta superato in 24 ordinamenti su 24 documentati. La valutazione è nostra ed è consultabile paese per paese con la fonte — non è la certificazione di un terzo.
Le disposizioni qui riportate hanno finalità informativa e non sostituiscono la consulenza legale. Per l’applicazione al caso concreto la situazione giuridica al momento del procedimento va verificata da un avvocato abilitato nel paese e nella materia di cui si tratta.