Германия

Schätzung nach § 162 AO — оценка по § 162 Налогового кодекса Германии

Как пользоваться этой страницей

Приведённые здесь нормы носят информационный характер и не заменяют юридической консультации. Для применения к конкретному случаю правовое положение на момент производства должен проверить адвокат, допущенный к практике в соответствующей стране и в соответствующей области.

Требование и источник документированы. Отнесение к выполнено или превзойдено — наша собственная оценка нашего же метода.

Общая картина

Прослеживаемость расчёта
Полнота исходных данных
Собственный показатель предприятия
Требования к встречному доказательству
Бремя доказывания и его перераспределение
Официальные нормативы
Доступ к данным и формат
Глубина судебного контроля

5× превзойдено · 3× выполнено

Прослеживаемость расчётапревзойдено

Оценка должна быть последовательной, экономически возможной и разумной; метод расчёта подлежит раскрытию.

Источник§ 162 AO · BFH v. 25.03.2015 – X R 20/13 (Zeitreihenvergleich)

Что делаем мыКаждое значение восходит к отдельному документу. Расчётная цепочка проходится в обе стороны — от результата к документу и обратно.

Полнота исходных данныхпревзойдено

Налоговый орган вправе опираться на выборки и частичные периоды.

Источник§ 162 Abs. 1 AO

Что делаем мыСплошной охват всех счетов, всех поставщиков и всех товарных групп. Никаких выборок: 100 % — верхний предел, и ни один метод его не превышает.

Требования к встречному доказательствупревзойдено

Налогоплательщик вправе опровергнуть оценку, представив собственный последовательный расчёт.

Источник§ 162 AO i. V. m. § 96 FGO

Что делаем мыЗамкнутая система: закупка, производство, массы, штуки, канал сбыта и выручка подтверждают друг друга. Одно ошибочное значение выявляется остальными.

Подробнее — 5 осей

Собственный показатель предприятияпревзойдено

Внешнее сопоставление с официальными таблицами нормативов допускается; внутреннее сопоставление в рамках предприятия имеет преимущество.

ИсточникBMF-Richtsatzsammlung (jährlich) · BFH v. 20.03.2017 – X R 11/16

Что делаем мыРасчёт опирается на рецептуры и количества проверяемого предприятия, а не на среднеотраслевой показатель.

Бремя доказывания и его перераспределениевыполнено

Надлежащий бухгалтерский учёт должен быть положен в основу налогообложения; только его отклонение открывает путь к оценке.

Источник§ 158 AO · § 162 Abs. 2 AO

Что делаем мыДоказательства выстроены так, чтобы перераспределение бремени оставалось прослеживаемым, а встречное доказательство действовало на расчёт, а не на возражение.

Официальные нормативыпревзойдено

Официальные таблицы нормативов, устанавливающие ставки валовой наценки по классам деятельности.

ИсточникBMF-Richtsatzsammlung · BFH v. 14.12.2022 – X R 19/21 (Vorlage)

Что делаем мыФактическая наценка предприятия определяется и противопоставляется официальному значению — с обоснованием отнесения к классу.

Доступ к данным и форматвыполнено

Доступ к данным в формах Z1, Z2 и Z3; предоставление в соответствии с GoBD.

Источник§ 147 Abs. 6 AO · GoBD (BMF v. 28.11.2019)

Что делаем мыВыгрузка в проверочных форматах, требуемых конкретной страной; первичные данные остаются неизменными.

Глубина судебного контролявыполнено

Финансовый суд исследует обстоятельства дела по собственной инициативе и вправе произвести оценку самостоятельно.

Источник§ 76 FGO · § 96 Abs. 1 S. 1 FGO

Что делаем мыДосье построено так, чтобы судья мог проследить его, не производя никаких вычислений.

Обсудить Вашу ситуацию →