Каким по величине может быть доначисление?
Твёрдого верхнего предела не существует. Закон не называет ни процента, ни максимальной суммы. Предел — не цифра, а требование к расчёту: по § 162 абз. 1 предл. 2 AO — германскому Положению о налогах и сборах — должны учитываться все обстоятельства, значимые для оценки. Поэтому начисление оспоримо не потому, что оно велико, а потому, что оно опускает обстоятельства.
Почему «слишком много» само по себе не аргумент
Кто оспаривает доначисление только по величине, должен обосновать, какая сумма была бы правильной, — и оказывается перед той же задачей, что и орган. Кто же измеряет его тем, все ли значимые обстоятельства учтены, оспаривает законный критерий. В этом разница между мнением о сумме и возражением против расчёта.
Чем должна измеряться величина
Нормы в этой таблице — немецкое право. Тот же принцип известен большинству европейских правопорядков — дословно и по странам он приведён в реестре правовых оснований.
| Критерий | Правовое основание | Значение |
|---|---|---|
| Полнота обстоятельств | § 162 Abs. 1 Satz 2 AO | Учитываться должны все значимые для оценки обстоятельства. |
| И благоприятное тоже | § 88 Abs. 1 Satz 2 AO | Прямо и обстоятельства, благоприятные для участников. |
| Только в необходимой мере | § 162 Abs. 1 Satz 1 AO | Расчётный путь только в той мере, в какой ничего нельзя установить или вычислить. |
| Австрия | § 184 Abs. 1 BAO | Дословно германский критерий: все обстоятельства, значимые для оценки. |
| Норвегия | § 12-2 Abs. 2 skatteforvaltningsloven | Усмотрение следует установить на том, что по данным дела представляется правильным, — а не на том, что допустимо. |
| Швеция | 57 kap. 1 § skatteförfarandelagen | На том, что представляется соразмерным с учётом данных, имеющихся в деле. |
| Чехия | § 98 Abs. 2 daňového řádu | При расчёте должны учитываться обстоятельства, благоприятные для налогоплательщика, — даже если он на них не ссылался. |
Рычаг лежит в материалах дела
Три из названных правопорядков — Норвегия, Швеция и Германия — прямо привязывают расчёт к тому, что имеется: к данным дела, к материалам, к значимым обстоятельствам. Кто пополняет материалы дела, тот непосредственно изменяет законный критерий, по которому измеряется величина. Это действеннее любого утверждения о том, какая сумма была бы соразмерной.
Две страны по закону считают в бо́льшую сторону
Для полноты, потому что это показывает: «много» не означает «незаконно». Швеция при расчёте по шаблону берёт наибольшую сумму из трёх предшествующих периодов (57 kap. 3 § skatteförfarandelagen). А в Исландии расчёт по закону о подоходном налоге следует определять настолько щедро, чтобы не возникло опасности занизить.
Что мы вносим
Мы не называем сумму, которая была бы соразмерной. Мы устанавливаем, какая сумма следует из документов, — полно, прослеживаемо и с возможностью пересчёта. Оценка остаётся за налоговым органом и судом.
Измерено по самой строгой планке Европы
Прослеживаемость расчёта — эта планка не везде одинаково высока. Выше всего она там, где сказано: Оценка должна быть произведена настолько щедро, чтобы не было риска, что суммы окажутся оценены ниже действительных (Lög um tekjuskatt nr. 90/2003, 95. gr., Исландия).
Каждая цифра восходит к документу, а каждый шаг расчёта раскрыт, так что третье лицо может пересчитать результат без специального программного обеспечения.
В нашем реестре эта ось значится как превзойдено в 26 из 26 задокументированных правопорядков. Оценка наша, и её можно прочитать по каждой стране вместе с источником — это не свидетельство третьего лица.
Приведённые здесь правовые нормы служат информации и не заменяют юридической консультации. Для применения в конкретном деле правовое положение на момент производства должно быть проверено адвокатом, допущенным в соответствующей стране и области права.