Какие данные я обязан передать налоговой проверке?
Документы, подлежащие хранению по § 147 абз. 1 AO, в той мере, в какой они созданы с помощью системы обработки данных (§ 147 абз. 6 предл. 1 AO — германское Положение о налогах и сборах). К ним относятся книги, записи, инвентарные описи, годовая отчётность, учётные документы и — по пункту 5 — прочие документы, если они имеют значение для налогообложения. Граница проходит, следовательно, не по тому, что затребовано, а по тому, что подлежит хранению и значимо для налогообложения.
Три вида доступа — три очень разные нагрузки
§ 147 абз. 6 AO называет их рядом: просмотр сохранённых данных и пользование системой; машинная обработка по указаниям органа; либо передача данных в машиночитаемом формате. Для предприятия это три очень разные вещи — первая происходит в его стенах, третья выпускает массив данных из рук.
Объём и границы
Нормы в этой таблице — немецкое право. Тот же принцип известен большинству европейских правопорядков — дословно и по странам он приведён в реестре правовых оснований.
| Пункт | Правовое основание | Что действует |
|---|---|---|
| Что подлежит хранению | § 147 Abs. 1 Nr. 1 bis 5 AO | Книги, записи, инвентарные описи, отчётность, деловая переписка, учётные документы и прочие документы, если они имеют значение для налогообложения. |
| Доступ 1 | § 147 Abs. 6 Satz 1 Nr. 1 AO | Просмотр сохранённых данных и пользование системой обработки. |
| Доступ 2 | § 147 Abs. 6 Satz 1 Nr. 2 AO | Машинная обработка по указаниям налогового органа. |
| Доступ 3 | § 147 Abs. 6 Satz 1 Nr. 3 AO | Передача в машиночитаемом формате. |
| Данные у третьих лиц | § 147 Abs. 6 Satz 2 AO | Если налогоплательщик сообщает, что данные находятся у третьего лица, обязанность ложится на это третье лицо. |
| Только в выездной проверке | § 147 Abs. 6 Satz 1 AO | Доступ к данным действует в рамках выездной проверки — для внезапной проверки кассы действует § 146b AO. |
| Содействие | § 200 Abs. 1 Satz 1 AO | Налогоплательщик обязан содействовать органу в осуществлении полномочий по § 147 абз. 6 AO. |
Практически важнейшее: собственная копия
Кто передаёт данные, должен сохранить тот же массив, который получает орган, — файл за файлом, в той же редакции. Без этой копии позже нельзя будет проследить, на чём основан вывод, и всякий встречный расчёт пришлось бы строить на иной основе, чем проверка. Это замечание не правовое, а чисто практическое — но оно решает исход чаще, чем любое возражение против объёма.
И где проходит граница
Норма привязана к абзацу 1, то есть к документам, подлежащим хранению. То, что ни хранению не подлежит, ни значения для налогообложения не имеет, § 147 абз. 6 AO не охватывает. Где проходит граница в конкретном деле — вопрос права; он в руках вашего налогового консультанта или адвоката, а не специалиста по расчётам.
Что мы вносим
Мы анализируем тот же массив данных, что и проверка, и устанавливаем, что из него действительно следует. Об объёме обязанности передачи решаем не мы: мы устанавливаем факты, правовая оценка остаётся за вашими консультантами и судом.
Измерено по самой строгой планке Европы
Доступ к данным и формат — эта планка не везде одинаково высока. Она задокументирована для 4 правопорядков.
Мы анализируем тот же массив данных, что и проверка, — в том же формате.
В нашем реестре эта ось значится как выполнено в 4 из 4 задокументированных правопорядков. Оценка наша, и её можно прочитать по каждой стране вместе с источником — это не свидетельство третьего лица.
Приведённые здесь правовые нормы служат информации и не заменяют юридической консультации. Для применения в конкретном деле правовое положение на момент производства должно быть проверено адвокатом, допущенным в соответствующей стране и области права.